Ндс что можно принять к вычету. Что такое налоговые вычеты по НДС? Восстановление ранее вычтенного налога

Все условия для принятия к вычету НДС выполнены в 1 квартале 2016 г., но не было реализации продукции, и соответственно нет начисленного НДС.
ООО «Муравей» находится на ОСНО, занимается оптовой куплей-продажей. В феврале 2016 г. предприятие получило большую партию товара для продажи на сумму 1180 000 руб.(в т.ч. НДС 180000 руб.). Товар поставлен на учет, имеется счет-фактура от продавца с выделенной суммой НДС. В 1 квартале ООО «Муравей» не смогло реализовать товары и не было других операций, облагаемых НДС. Поэтому вычет «входного» НДС в сумме 180000 руб. можно перенести на второй квартал 2016 г.

В мае 2016 г. ООО отгрузило товаров на сумму 1534 000 руб., в т. ч. НДС 234 т. руб. Во 2 квартале 20216 г. НДС по товарам, оприходованным в феврале 2016 г., был принят к вычету.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

В 1 квартале 2016:

1. Д-т 41 К-т 60 1000 000 руб. (оприходованы товары);
2. Д-т 19 К-т 60 180 000 руб. (оприходован НДС по товарам)

Во 2 квартале 2016:

1. Д-т 62 К-т 90 субсчет «Выручка» 1534 000 руб. (реализованы товары покупателю);
2. Д-т 90 субсчет «НДС» К-т 68 Субсчет «Расчеты по НДС» 234000 руб. (начислен НДС с выручки от реализации товаров);
3. Д-т 90 субсчет «Себестоимость» К-т 41 1000 000 руб. (списана себестоимость реализованных товаров);
4. Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 180000 руб. (принят к вычету НДС по товарам, оприходованным в 1 квартале.

В декларации по НДС за 2 квартал 2016 г. налог получился к уплате в размере 54000 руб. (234000 – 180000).

Если бы организация поставила на вычет НДС по приобретенным товарам в 1 квартале, то ей бы пришлось долго дожидаться возврата этого налога из бюджета: 3 месяца камеральной налоговой проверки, которая не известно чем могла закончится.
Перенеся вычет НДС с 1 квартала на 2 , организация избавилась от процедуры возмещения НДС из бюджета в 1 квартале 2016 г. и, соответственно, от пристального внимания налоговой инспекции в форме углубленной камеральной проверки.

Любое предприятие, если его деятельность является налогооблагаемой, в основном обязано выплачивать НДС в бюджет. И довольно часто возникает вопрос, как уменьшить сумму налога.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Что значит принять НДС к вычету, в каких случаях это возможно и какие проблемы чаще всего встречаются – эта информация будет полезна любому предпринимателю.

Что же стоит учитывать, чтобы не возникало проблем с Налоговой инспекцией?

Общие сведения

Что такое вычет НДС, когда возможен и кому доступен? – Это главные вопросы, в которых необходимо хорошо разобраться.

Какими законодательными актами обосновывается использования вычетов, каких условий необходимо придерживаться, чтобы они были использованы, а какая продукция остается не принимаемой к вычету?

Определение

НДС к вычету – это возможность для плательщика уменьшать сумму налога на регламентированные Налоговым Кодексом вычеты.

Касается это сумм, что были предъявлены плательщику налога и уплачивались при покупке продукции, работы, услуг в пределах РФ.

О также оплаченной продукции при перевозке в таможенную зону РФ с таможенным режимом выпуска для осуществления операций по временному ввозу, свободному обращению и переработке за пределами таможенной зоны.

Кто имеет право?

Вычет доступен лишь той организации, которая использует ОСНО и не имеет освобождения от уплаты налога. В том случае, когда предприятие освобождено от оплаты, НДС к вычетам принят не будет. Его нужно будет включить в стоимость купленной продукции.

Налоговый вычет предоставляется покупателю, который уплатил сумму НДС за продукцию – налоговому агенту, что состоит на учете в налоговой организации и является налогоплательщиком.

Налоговый агент, который проводит операции, что прописаны в , не могут принять к вычету суммы налогов, что уплачивались по таким операциям.

Такая ситуация ожидает агента, если им уже были удержаны и уплачены налоги из прибыли плательщика налога.

Также к вычету может быть принята сумма НДС, что предъявлена продавцом плательщику налога – иностранной организации.

Она не должна быть на учете в налоговых структурах РФ, при покупке таким плательщиком продукции или от уплаченной им при импорте продукции на территорию РФ для производственной цели или для ведения другой деятельности.

Такая сумма НДС подлежит вычетам или должна быть возвращена плательщику – иностранцу, когда НДС, что был удержан с прибыли этого плательщика, налоговым агентом уплачен.

Такие суммы вычета могут быть доступны иностранному предприятию после постановки его на учет в Налоговую России.

Когда можно принять к вычету?

Принимаются к вычету НДС суммы в следующих случаях:

Нормативное закрепление	Условие
	К вычету принимается сумма, что предъявлена поставщиком при приобретении имущества или работ. Это касается и товарообменных операций
	Сумма, что уплачивалась при ввозе в Россию продукции
Ст. 171, п. 3	Сумма, что уплачивалась налоговыми агентами при приобретении продукции
ст. 171, п. 5	Сумма, что была раньше уплачена в государственную казну при продаже продукции, если она была возвращена
ст. 171, п. 6	Сумма, что была начислена при осуществлении монтажных и строительных работах для личного пользования
ст. 171, п. 6	Сумма, что предъявлена подрядной организацией при осуществлении работ по капитальному строительству, сборке и установке основного средства, по продукции, что была куплена для таких работ
ст. 171, п. 6	Сумма, что предъявлялась при покупке объекта незаконченного строительства
ст. 171, п. 7	Сумма, что уплачена для командировок и представительских расходов
ст. 171, п. 12	Сумма, что предъявлялась поставщиком при начислении авансового платежа за счет ожидающихся поставок продукции
ст. 171, п. 8	Сумма, что была раньше перечислена поставщиком с предоплаты в том случае, когда была проведена реализация в счет ее продукции

Условия принятия

Чтобы можно было принять «входной» налог к вычетам, необходимо выполнить ряд условий (ст. 171 – 172 НК):

1. Нужно, чтобы продукция, работы или права на имущество были куплены для выполнения налогооблагаемых операций.
2. Необходимо, чтобы продукция или права на имущество являлись оприходованными.
3. Должен иметься заполненный от поставщиков и первичная документация по всем правилам.

В случае принятия к вычету сумму НДС, что уплачивалась таможенных органам, есть необходимость подтвердить фактическую его оплату.

Нормативная база

Подробно описано право на вычет в ст. 171. Плательщик имеет право на уменьшение суммы налога, что исчисляется в соответствии со .

Нельзя принять к вычету продукцию, что указана в , ст. 161. п. 4,5. А вот перечень в попадает под категорию товаров, что могут быть вычтены налоговым агентом.

Если нет документации, что предусмотрена , то с операций по продаже продукции будет вычтена сумма налога по .

Нюансы по виду налога

НДС взимается государством и представляет частичное изъятие дохода, который получает предприятие на любой стадии изготовления и обращений.

Вычет же – это уменьшение налога с прибыли от продажи продукции. Организация, что работает на ОСНО, обязуется начислять НДС на всю сумму продажи (это исходящий налог на добавленную стоимость).

В это же время ему предоставлено уменьшить налог на сумму входящего НДС по приобретениям самим предприятием. А разница, что получается при расчете входного и исходящего налога, будет уплачиваться государству.

Входящий

Бывают ситуации, что НДС, который уплачивался при покупке продукции, может быть принят к вычету во время расчета налогов на прибыль, а не к зачетам при оплате НДС в бюджетные структуры.

Это при той деятельности, что освобождается от НДС. А значит, и прав на зачет «входящего» НДС организация не будет иметь.

Такой нюанс влияет на конкурентоспособность предприятия. Поэтому по законодательным актам можно отказаться от льгот и обложения деятельности от НДС.

В том случае, когда операция не является налогооблагаемой, то «входящий» НДС будет относиться на издержки.

Если к товару применяется ставка 0, то «входящий» налог будет подлежать к возвратам или зачетам и не станет относиться к издержкам.

Для получения права на возмещение такого НДС, нужно выполнить ряд условий, что определены ст. 165.

Исходящий

В том случае, когда НДС начислено по отгрузке покупателем и продавцом, то налоги полностью оплачиваются при продаже продукции.

Но если предприятие определило налоговую базу по оплате, то оно обязано начислить налог, проводя взаимозачет.

Компания должна начислять налоги, поскольку прекращение прав или обязанностей при помощи зачета будет считаться уплатой продукции.

Когда обязательство по взаимозачету имеют разное обложение налогом, то бухгалтер должен прописать в актах не только сумму, которой погашается задолженность, но и сумму, что применяется к задолженности с обеих сторон.

Порядок применения налоговых вычетов

Существует определенный порядок, при котором можно применить вычет НДС. Но в каждой ситуации стоит знать некоторые нюансы, которые помогут безошибочно делать расчеты и отражать в документации право на уменьшение суммы налога.

При наличии авансов

Поставщиками, что работают по предварительной оплате, должны выставляться счета-фактуры по авансу.

Возможность возместить НДС, что уплачен при совершении авансовых платежей – довольно положительный аспект для покупателей. В каких же случаях может приниматься сумма к вычету?

Полученных

Сумма налога, что раньше начислялась с предоплаты, может быть принята исполнителем к вычетам, если:

1. Было осуществлено отгрузку продукции, по которой получен аванс, или проведены работы, предоставлены услуги. Налог нужно предъявить к вычетам на момент отгрузки, что не зависит от условий, при которых право на собственность перешло от исполнителя к покупателям (ст. 171, 172).
2. В договора, по которым было получено аванс, внесены поправки или они расторгнуты, а предоплату вернули покупателям. Налог будет предъявлен к вычетам после того, как будет отражено возврат. НДС за прошлые периоды может быть принят к вычету в течение года с момента расторжения . Обязательное условие – оплата в государственную казну НДС с предоплаты. Если она получена и возвращена в текущем периоде, то поставщики имеют право применить вычет в этом же квартале.

Выданных

В соответствии со ст. 171 НК применение вычета возможно плательщиком в том случае, если он перечислил сумму полной или частичной оплаты в счет ожидающейся поставки продукции, передачи права на имущество, и она была предъявлена исполнителем.

Видео: новости. Вычет НДС с аванса у принципала

Вычет возможен на основании:

• счета-фактуры, что выставлен продавцом во время получения оплаты в счет ожидающейся поставки продукции, работы или услуг, передачи прав на имущество;
• документации, что подтвердит начисление сумм оплаты в счет ожидающихся поставок продукции;
• если есть , в соответствии с которым возможны перечисления оговоренной суммы.

Счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 дней. Он регистрируется в .

При оприходовании товаров (работ, услуг)

Применяя документ «Формирование книги покупок», уже подтверждается фактическое оприходование продукции.

Если предприятием выполняются операции по продаже, что не облагаются налогом, то проверить, было ли использовано продукции в деятельности можно с помощью проводок, которые формировались соответствующим документом.

Документ, в котором отражается принятый НДС к вычету, может использоваться во время оприходования продукции, или во время контрольной проверки правильного отражения в учетах документов поставщиков.

При оприходовании на основании документов поставщиков:

• нужно ввести документ о поступлении продукции, проставить корреспонденцию счетов и сделать выводы о применении приходуемой продукции, что облагается налогом;
• необходимо, опираясь на документ о поступлении продукции, ввести документ о полученных счетах-фактурах;
• далее проверьте, правильно ли заполнен счет-фактура поставщиками. Введите документ об отражении налога к вычетам;

При проведении контроля правильности отражения в учете документа поставщика на основании документов поставщика.

Отражение в учете (проводка)

В бухгалтерском учете налоговый вычет можно отразить с помощью такой проводки:

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кт 19 – налог на добавленную стоимость принято к вычету.

Если применяется вычет при экспорте, который облагается нулевой ставкой, расчеты будут проведены в особом порядке в соответствии с законодательными актами об экспортируемых товарах.

Формула вычета

Расчет НДС-вычета можно сделать по такой формуле:

Где НДС 1 – сумма, за которую приобретено товар;

НДС 2 – сумма, за которую продан товар;

НДС 3 – разница, с которой будет взиматься налог, то есть – сумма к вычету.

Если продукт облагался по ставке 10%, то размер НДС, который уплачивается государству такой:

НДС 3 * 10% = Сумма к уплате.

Например, товар приобретен за 150 руб., а продан за 250 руб., тогда будет такой расчет:

250 – 150 = 100 руб.,

100*10% = 10 руб. – сумма, которую предприятие должно выплатить в бюджет.

Пример 1

Рассмотрим, как правильно определить сумму вычета. Например, вы приобретаете товар по цене 118 руб. Эта сумма уже имеет налог в размере 18 руб. стоимость составляет 100 руб., к которой добавлен НДС.

200*18% = 36

Покупателем будет затрачена сумма 236 руб., если учитывать НДС. Определим сумму вычета. Это – 18 руб., поскольку такая цена уже уплачивалась государству с первой реализации. В отчетном периоде к уплате – 18 руб., а остальное приходится на вычет.

Пример 2

Предприятие совершило реконструкцию офиса, придерживаясь хозяйственного способа. Работы начаты в мае 2013 г. (затрачено 590 тыс. руб. на материалы, с которых 90 тыс. – НДС, общая сумма с учетом работ – 800 тыс. руб.), а закончены в мае 2019 г.

После всех работ компанией должно быть исчислено и уплачено НДС со стоимости 144 тыс. руб.:

800*18% = 144 тыс. руб.

К вычету может быть принято сумму 90 тыс., что уже уплачивалась.

Заполнение отчетностей

Документ о формировании вычетов заполняется вручную, что касается и упрощенной системы НДС, а также для правки налога, что предъявлен поставщиками.

Заполняя отчет, вверху нужно указать такие параметры:

1. Использовать книгу покупок для записи. Когда есть флаг, то при проведении документа нужно формировать записи. Если флага нет – нужно формировать НДС к вычетам так же, как при поступлении. Тут же необходимо заполнить документ о создании записи в книге приобретений. В том случае, когда флаг выставлено – доступен флажок для формирования проводок, или для записи дополнительного листа.
2. Документ для расчета. Нужно задать такой документ, а по его данным заполнить нижнюю таблицу. В том случае, если закладка «счет-фактура» выставлено флаг о применении документа расчета как счета-фактуры, то документ стоит применить для формирования в учете.
3. С помощью документа формируют налог к вычету, к примеру, если отсутствует первичная документация поступлений. На панели о товарах и услугах нужно выбрать информацию о продукции, строительном объекте или НМА. Заполняется номенклатура, цена, ставка, счет учета НДС и затрат, аналитика.
4. Можно автоматически, опираясь на документ о расчетах, заполнить перечень ценностей.

Видео: 1С Шаг за шагом: Как в 1С отобразить вычет по НДС?

Довольно часто из-за неправильного заполнения счета-фактуры предприятие может потерять право на вычет, поэтому стоит внимательно его проверять.

Если строка 030 говорит о праве на возмещение, то можно подать в течение 3 лет в любом квартале.

Часто задаваемые вопросы

Даже у опытных руководителей и бухгалтеров нередко появляются вопросы, когда они начинают сомневаться, входят ли определенные операции в категорию налогооблагаемых, которые могут быть приняты к вычету. Рассмотрим несколько ситуаций.

При ремонте (модернизации) основных средств (ОС)

Предприятие, которое реконструирует и модернизирует ОС хозяйственным способом, может принять к вычетам (ст. 171) НДС:

Что уплачен поставщику при покупке материалов, работ, что использовались при СМР;
Что начислен в связи с тем, что выполнено СМР для личного пользования.

Как посчитать безопасную долю вычетов?

Видео: налоговый вычет с НДС уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ

Налоговый вычет возможен при соблюдении ряда условий, доступен определенным предприятиям, которые могут его применить в конкретных случаях.

Какие это случаи, какие особенности и нюансы необходимо знать – мы разобрали. От вас теперь требуется правильно составлять отчетность, ведь при наличии малейших ошибок вам могут отказать в праве не вычеты.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен в ст. 172 Налогового кодекса РФ. При этом законодатель его постоянно корректирует. Рассмотрим правила применения вычета по НДС и проанализируем основные новшества.

Как принять НДС к вычету

Каждый налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Какие бывают вычеты по НДС и как их правильно применять, расскажет статья .

Это право ему предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ. При этом в соответствии с данной статьей вычетам подлежат суммы налога, которые были (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• уплачены при ввозе товаров в Россию, причем как тех, которые прошли таможенную очистку, так и тех, которые перемещаются без таможенного оформления;
• предъявлены продавцами при приобретении товаров, услуг (а также при проведении предварительной оплаты под будущие поставки) на территории РФ.

Следует учесть, что право на вычет НДС отсутствует, если:

• товары приобретались и будут реализовываться за пределами РФ (письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-07-13/01-46);
• приобретенные в России товары будут реализованы за пределами страны (письмо Минфина от 25.11.2011 № 03-07-13/01-49).

Условия принятия НДС к вычету

Для того чтобы воспользоваться правом на вычет по НДС, необходимо соблюсти ряд требований, прописанных в п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ:

1. Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые облагаются НДС.
2. Товары (работы, услуги) приняты к учету (должны быть в наличии первичные документы).
3. Продавцом предоставлен правильно оформленный счет-фактура.

ВАЖНО! Еще одним из требований по отношению к импортируемым товарам является наличие расчетных документов, которые подтверждают факт оплаты НДС при ввозе в РФ .

Принятие НДС к вычету: некоторые особенности

Прежде всего, для принятия НДС к вычету не имеет значения, была ли произведена оплата за приобретенный товар. Это значит, что покупатель может принять к вычету НДС даже при непогашенной кредиторской задолженности (письма Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503, ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009, ФАС Центрального округа от 15.02.2011 по делу № А68-896/10).

По общему правилу с 01.01.2015 вычет НДС производится в полном объеме по расходам, которые нормируются для налога на прибыль. С указанной даты утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычет НДС производился в размере, соответствующем нормативу признания расходов для налога на прибыль.

Исключение составляют расходы на командировки и представительские расходы. Вычет НДС по таким расходам продолжает нормироваться (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Вычет налога на добавленную стоимость можно применять и в таких случаях:

• если купленные товары были оплачены за счет средств, субсидированных из муниципальных (региональных) бюджетов (письмо Минфина от 02.11.2012 № 03-07-11/475);
• компенсация понесенных затрат была произведена страховщиком (письмо Минфина от 29.07.2010 № 03-07-11/321);
• по желанию продавца оплата за товар была произведена третьей стороне, если это было прописано в договоре на поставку (письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/320).

Причины отказа принятия НДС к вычету

Основной причиной отказа в использовании права на вычет является неправильно оформленный счет-фактура. При этом необходимо обратить внимание на то, что ошибки при оформлении такого документа, которые не создают проверяющим проблем с идентификацией сторон сделки, объекта налогообложения, рассчитанных сумм налога и ставки НДС, не являются основанием для отказа в их принятии. Эта норма прописана в п. 2 ст. 169 НК РФ.

Также в вычете НДС будет отказано, если:

• отсутствуют первичные документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг);
• товары (работы, услуги) не были приняты к учету;
• купленные товары впоследствии использовались в деятельности, которая не облагается НДС.

На практике налоговая инспекция отказывает в вычете НДС в следующих случаях:

• отсутствие реализации в тот налоговый период, в котором заявлено право на вычет;
• использование вычета частично, то есть дробление суммы подлежащего вычету налога по одному счету-фактуре на несколько частей;
• налоговая инспекция уверена, что продавец уклоняется от уплаты НДС (в этом случае покупателя и продавца обвиняют в создании схемы для незаконного возмещения НДС из бюджета).

О действиях, которые позволяют оспорить отказ в вычете, читайте в материале .

Наиболее часто выявляемые ошибки при применении вычетов по НДС смотрите в материале .

Рассмотрим некоторые из этих случаев подробнее.

Вычет НДС при отсутствии реализации

Долгое время чиновники считали, что отсутствие реализации (налогооблагаемой базы) препятствует получению вычета по НДС. Однако по прошествии некоторого времени финансовое ведомство и ФНС России поменяли свою позицию. Так, чиновники признали, что наличие налоговой базы по НДС не является условием для вычета (см. письма Минфина России от 19.11.2012 № 03-07-15/148, ФНС России от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@).

Поэтому если налоговая инспекция отказывает вам в вычете НДС, можете смело оспаривать такое решение. Заметим, что суды полностью поддерживают налогоплательщика. Например, Арбитражный суд Дальневосточного округа отклонил довод налоговой инспекции о том, что при отсутствии деятельности, направленной на получение дохода, вычет неправомерен. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия для вычета НДС, как наличие в налоговом периоде операций по реализации (постановления АС Дальневосточного округа от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014, АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2015 № Ф04-27771/2015 по делу № А46-2573/2015).

Дробление суммы вычета по одному счету-фактуре на несколько частей

С 2015 года неактуальным стал вопрос о возможности или невозможности дробления вычета. Редакция НК РФ, действующая с 2015 года, допускает осуществление вычета в течение 3 лет с момента принятия приобретения на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), в очень редких случаях ограничивая его полной суммой (абз. 3 п. 1, п. 4 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699) предъявленного поставщиком налога.

О возможности раздробить вычет НДС по основным средствам читайте в статье .

Как принимать к вычету «ввозной» НДС, читайте в материале .

Перенос вычета на более поздний период

С 01.01.2015 в НК РФ закреплено право налогоплательщика применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Установленный 3-летний срок истечет одновременно со сроком представления декларации за такой же квартал, в котором за 3 года до этого приобретенные товары (работы, услуги) были приняты на учет (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Однако некоторые вычеты нельзя перенести на более поздний период (письма Минфина России от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293), и их надо учесть в уменьшение начисленного налога в полном объеме в том квартале, когда для этого возникли соответствующие условия. Это вычеты:

• по ввезенным в Россию ОС, НМА, оборудованию к установке;
• НДС налогового агента;
• авансам выданным и полученным;
• командировочным расходам.

См. также материал .

Вычет по «опоздавшим» счетам-фактурам

С 01.01.2015 в п. 1.1 ст. 172 НК РФ установлено, что если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период, то НДС можно принять к вычету в периоде приобретения.

Итоги

Условия для применения права на вычет НДС четко прописаны в ст. 172 НК РФ:

1. Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.
2. Товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности.
3. Получен правильно оформленный счет-фактура.

При этом с 01.01.2015 налогоплательщик вправе (п. 1.1 ст. 172 НК РФ):

• применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров;
• принять НДС к вычету в периоде приобретения товаров (работ, услуг), если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период.

На практике часто возникают споры с налоговыми органами из-за правомерности вычета в определенных ситуациях. К решению каждого из них нужен индивидуальный подход. Однако четкое следование правилам, установленным НК РФ, повышает вероятность решения спора в пользу налогоплательщика. Даже если свою правоту не удастся доказать налоговой инспекции, это можно успешно сделать в судебном порядке.

Ольга Цибизова действительный государственный советник РФ 3-го класса

В этом решении:

• Какой НДС принимать к вычету
• Условия вычета
• – НДС предъявлен поставщиком
• – покупка будет использована в облагаемых НДС операциях
• – покупка принята к учету
• – счет-фактура
• Особые условия вычета
• Период применения вычета
• Вычет по затратам, которые не уменьшают налог на прибыль
• Ответственность

Налоговый вычет – это сумма, на которую можно уменьшить НДС, начисленный при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Воспользоваться вычетом смогут только те организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения и не освобождены от обязанностей налогоплательщиков , связанных с уплатой НДС. В остальных случаях входной НДС к вычету принять нельзя.

Какой НДС принимать к вычету

Обычно к вычету принимают тот НДС, сумму которого предъявил поставщик (в частности, в счете-фактуре).

Бывает, что для решения рабочих задач собственных технических средств и кадров с достаточной степенью квалификации не хватает. В таких случаях привлекают внешнего исполнителя – заключают договор аутсорсинга. Фактически это договор на разные виды работ или услуг, зачастую на абонентской основе.

Условия вычета

В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:

• товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций, в том числе и для перепродажи ;

Первое условие: НДС предъявлен поставщиком

Поставщик, реализуя товары, работы, услуги или имущественные права, дополнительно к их цене обязан предъявить к оплате соответствующую сумму НДС. Ее отражают в договоре, счете и первичных документах, связанных с реализацией.

Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС. Поставщик предъявил налог по ставке 18 процентов, а собственная реализация облагается НДС по ставке 10 процентов

Второе условие: купленные товары, работы, услуги или имущественные права будут использованы в облагаемых НДС операциях

Принимайте к вычету НДС только с тех товаров, работ, услуг и имущественных прав, которые будут задействованы в операциях, облагаемых НДС . И наоборот, налог с покупок, которые задействованы в не облагаемых НДС операциях, вычесть при расчете налога к уплате не получится. Такие суммы учитывайте в стоимости покупки.

Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС по товарам, продажа которых не облагается НДС. Поставщик отказался от льготы.

Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС по товарам, продажа которых не облагается НДС. Поставщик от использования льготы не отказывался, но выставил покупателю счет-фактуру с выделенным НДС

Третье условие: купленные товары, работы, услуги или имущественные права приняты к учету

Чтобы принять к вычету НДС с приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав, их необходимо принять к учету. И подтвердить этот факт документально.

Ситуация: когда товары, работы, услуги или имущественные права считаются принятыми к учету в целях применения вычета по НДС

Ситуация: какими документами подтвердить оприходование товаров, работ, услуг и имущественных прав для вычета по НДС

Ситуация: когда можно принять к вычету НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным для использования в течение нескольких налоговых периодов

Ситуация: в какой момент – при отражении на счете 08 или 01 – принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком основного средства

Четвертое условие: верно оформленный счет-фактура

Одно из главных условий вычета – наличие правильно оформленного:

• обычного, авансового или корректировочного счета-фактуры;
• универсального передаточного документа (УПД), универсального корректировочного документа (УКД), в которых заполнены все реквизиты счета-фактуры.

НДС к вычету принимайте на основании корректировочного счета-фактуры при изменении цены, количества отгруженных товаров, объема выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. Право на вычет в этом случае зависит от того, как изменяется цена сделки:

• если увеличивается, то вычет может применить покупатель или заказчик, на разницу до и после увеличения;

Особые условия вычета

По общему правилу других условий, выполнение которых необходимо для применения вычета, Налоговым кодексом не предусмотрено. Особые требования предусмотрены лишь в отношении:

• входного НДС, уплаченного в бюджет налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 171 НК РФ);

Период применения вычета

По общему правилу предъявить НДС к возмещению из бюджета организация может в том квартале, когда были выполнены все остальные обязательные условия для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ). Например, товары, предназначенные для использования в налогооблагаемых операциях, организация оприходовала 1 апреля (II квартал). А счет-фактура с выделенной суммой НДС по этим товарам был получен 31 марта (I квартал).

Ситуация: можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде

Налоговый вычет по НДС уменьшает налоговые обязательства организации по налогу. Поэтому налоговики при проведении проверок уделяют этому вопросу особое внимание. Как правильно принять НДС к вычету, какие условия необходимо выполнить, что делать, если ваш контрагент -"упрощенец" - комментирует Горбова Н.С.

Налогоплательщику, который хочет воспользоваться правом принять НДС к вычету, важно:

1. применить вычет по тем операциям, которые оговорены в НК РФ,
2. выдержать сроки применения вычета,
3. иметь правильно оформленные документы (в частности, основным документом является счет-фактура).

Налоговые вычеты по НДС

Все о требованиях законодательства по предоставлению вычета «входящего» НДС, про счета-фактуры, как основной документ для реализации налогоплательщиком прав на вычет и многое другое.

Именно на эти параметры в первую очередь обращают внимание налоговики. Рассмотрим их.

Какие суммы НДС можно принять к вычету

Вычетам подлежат суммы НДС:

• предъявленные поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ;
• уплаченные продавцом с полученных от покупателей сумм частичной оплаты предстоящих платежей;
• уплаченные в бюджет налогоплательщиком в качестве налогового агента;
• уплаченные при ввозе товаров в Россию для внутреннего потребления;
• уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления

Условия принятия сумм НДС к вычету

Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при одновременном выполнении условий, перечисленных в статье 171 НК РФ:

• Организация (ИП) являются налогоплательщиками НДС
• Товары, работы, услуги, имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС
• Товары, работы, услуги, оприходованы (приняты к учету), за исключением суммы НДС, уплаченной в счет предстоящих поставок
• Счет-фактура, а также первичные документы оформлены надлежащим образом
• Не истекли 3 года после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Основным документом, на правильность оформления которого обращают внимание налоговики, является счет-фактура. Без правильно оформленного счета-фактуры нельзя получить вычет «входящего» НДС.

Из этого правила есть исключения, т.е. вычет возможен на основе первичных документов. Например, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ можно предъявить к вычету суммы НДС, если отсутствует счет-фактура, с осуществленных расходов на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), если они включаются в состав расходов при определении базы по налогу на прибыль организаций; по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Продавец составляет счет-фактуру в следующие сроки:

• «Авансовый» счет-фактуру- не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
• «Отгрузочный счет-фактуру» — не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В этой связи важным становится определение даты отгрузки:

• по недвижимому имуществу дата отгрузки — это дата передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимости;
• по движимому имуществу — дата первого по времени составления первичного документа на имя покупателя или перевозчика;
• выполнения работ — дата подписания заказчиком акта о выполнении работ;
• оказания длящихся услуг (охраны, аренды, тепло-, водо-, газо-, электроснабжения, связи, и т.п.) - это последний день месяца или квартала;
• оказания иных услуг — дата подписания акта об оказании услуг.

В случае, если счет-фактура составлен неправильно, налоговая вправе отказать налогоплательщику в вычете. Основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС при проведении налоговой проверки являются невозможность идентифицировать:

1. продавца, покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав — это ошибки в наименовании, адресе, ИНН продавца или покупателя
2. наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав. Например, в графе 1 указано «Бумага мелованная», а отгружена «Бумага офсетная».
3. стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав. Здесь следует иметь ввиду следующие возможные ошибки: неверно указана валюта, в которой оплачиваются товары, работы, услуги, в т.ч. ее код и наименование; количество товаров, работ, услуг; цена товаров, работ, услуг. В Письме Минфина РФ от 19.04.2017 № 03-07-09/23491 отмечено: «Счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товары, работы, услуги и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС».
4. налоговую ставку. Например, указана ставка 10%, а НДС исчислен по ставке 18%, либо по товарам, облагаемым по ставке 0%, указана ставка 18%.
5. сумму налога, предъявленную покупателю. Такое возможно, например, если показатель графы 8: или отсутствует, хотя в графе 7 указана ставка 10 или 18%, или не получается при перемножении показателей граф 5 и 7.

Применение вычетов ограничено по времени. Налогоплательщик вправе заявлять вычет НДС в следующих периодах:

1. с авансов, перечисленных поставщику, — на дату перечисления денег,
2. с приобретенных товаров (включая импортные), работ, услуг, основных средств — вычет НДС в пределах трех лет после принятия товара к учету,
3. косвенный НДС — вычет НДС в периоде, в котором компания заплатила НДС при ввозе товаров из стран Евразийского экономического союза,
4. вычеты налогового агента — в периоде уплаты налога,
5. с авансов, перечисленных поставщику, — на дату перечисления денег (п. 9 ст. 172 НК РФ)
6. с полученных авансов — на дату отгрузки товаров, в счет которых зачтен аванс,
7. с авансов, возвращенных покупателю, — в течение года с момента возврата денег покупателю при условии, что договор изменен или расторгнут,
8. с приобретенных товаров (включая импортные), работ, услуг, основных средств — вычет НДС в пределах трех лет после принятия товара к учету.

Вопрос: Работаем на УСН, по просьбе контрагента за выполненные работы выставляем счет-фактуру с НДС. Будет ли приниматься к зачету указанный НДС у контрагента в 2017 году?